В № 6 журнала за 2001 г. мы рассматривали английскую лексику, связанную с налогами и сборами. Однако эта тема не будет полностью раскрыта без обращения к определенным территориям на карте Земли – тем, где законодательство предполагает особый режим налогообложения. Открытие компаний на подобных территориях дает возможность юридическим лицам избежать дополнительных сборов и максимальным образом воспользоваться всеми преимуществами льготного налогообложения.

Оффшоры и зоны стимулирования

Оффшорными компаниями (offshore companies) называются компании, создаваемые в зонах льготного налогообложения (reduced taxation) – в основном малых странах и территориях Британского содружества наций (впрочем, в этот список входят и некоторые штаты США, например, Делавэр).

Ниже приведены некоторые зоны льготного налогообложения:

– штат Юта (Utah), США

– штат Делавэр (Delaware), США

– Панама (Panama), Центральная Америка

– Ирландия (Ireland), Европа

– остров Мэн (The Man Island), Европа

– остров Джерси (The Jersey Island), Европа

– Либери (Libery), Африка

– Гибралтар (Gibraltar), Европа

– Сингапур (Singapore), Юго-Восточная Азия

– Западное Самоа (Western Samoa), Тихий океан

– Кипр (Cyprus), Европа.

В зависимости от местоположения органов административно-финансового управления фирмой относительно территории регистрации оффшорные компании могут быть резидентными (resident) и нерезидентными (non-resident).

Резидентом в налоговом праве считается юридическое либо физическое лицо (whether legal or natural person), имеющее постоянное местопребывание в данной стране; по британскому праву (Великобритании принадлежит целый ряд оффшорных зон) – лицо, живущее в стране постоянно или значительный период времени или имеющее в ней постоянное жилище.

Необходимо отметить, что физическое лицо рассматривается как резидент, если проживает в стране более 6 месяцев в данном налоговом году или имеет там «центр своих жизненных или деловых интересов», или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством (legislation) этой страны.

Для юридического лица при этом учитываются время его образования, регистрации, местонахождение «центра управления» и другие аналогичные критерии. Что касается регистрации, то зарегистрированной компанией/ конторой (registered office) называется контора компании, зарегистрированная по адресу, куда должна направляться вся корреспонденция компании. Срок организации зарегистрированной конторы определяется датой начала деятельности компании или регистрации последней. Уведомление об адресе зарегистрированной конторы компании или последующем его изменении, по законам Великобритании, должно быть направлено в Бюро регистрации акционерных компаний (Registrar of Companies) не позднее, чем через две недели после регистрации компании или изменения этого адреса. Под «центром управления» подразумевается главная контора компании (head office), то есть место, где осуществляется основный бизнес компании и проводятся основные переговоры. Необходимо заметить, что адрес главной конторы не всегда совпадает с адресом зарегистрированной конторы компании.

На лиц, признанных резидентами данной страны, распространяется принцип «неограниченной налоговой ответственности», который гласит, что резиденты подлежат обложению в этой стране по всем принятым здесь нормам и платят налоги с доходов из любых источников, включая зарубежные. Для нерезидентов существует лишь «ограниченная налоговая ответственность»: они обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников в данной стране.

Компании-резиденты имеют меньшие льготы, чем нерезиденты: резидентные фирмы, как правило, должны платить налоги на прибыль (income tax), на корпорацию (corporation tax), на уставный (stock capital) и вывозимый капиталы (export capital) и т.п. Нерезидентные компании часто освобождаются от всех или части таких налогов и могут ограничиться ежегодными фиксированными выплатами в местный бюджет (local budget) зоны.

Несовпадение понятия «резидент» в разных странах может приводить к тому, что одно и то же лицо получает этот статус в двух или более странах. В некоторых случаях наряду с этим понятием употребляется термин домициль, или домицилий (domicile), который можно определить как «понятие налогового права некоторых стран, означающее основное место проживания физического лица». Это несколько суженный смысл термина, слишком приближающий его к понятию «резидентства». На самом же деле резидентство связано, прежде всего, с налоговым законодательством, а домициль имеет гораздо более широкие правовые последствия. Кроме того, домициль может относиться и к юридическому лицу. В отличие от резидентства, физическое лицо, как правило, может иметь домициль только в одной стране. Компания может быть домицилирована в той стране, где она зарегистрирована, но ее резидентство, что важно для налогообложения, регулируется страной, где находится центр контроля и управления компании. Так или иначе, разрешение спорных ситуаций осуществляется на основе норм внутреннего права каждой страны либо на условиях, соответствующих международным налоговым соглашениям (international tax agreements).

Бывает, что понятие «резидент», применяемое в гражданском (civil law), торговом (business law, commercial law, law merchant, law of the staple, mercantile law) и других отраслях права, не совпадает с его значением в налоговом законодательстве даже в пределах одной страны.

Отечественный бизнес проявляет большой интерес к созданию оффшорных компаний, так как благодаря либеральному налоговому законодательству для иностранных инвесторов такие фирмы выгодны при работе с зарубежными партнерами (foreign partners).

Перед организацией (floating, formation of, promotion of) оффшорной компании, помимо налоговых льгот, необходимо выяснить требования местного законодательства по вопросам регистрации и функционирования компании, в том числе:

– какова наиболее предпочтительная форма компании (чаще всего это акционерная компания с ограниченной ответственностью (joint-stock company ltd.);

– имеет ли компания право ведения бизнеса в зоне, и как это сказывается на налогообложении;

– регламентируется ли размер уставного капитала (stock capital);

– минимальное количество учредителей (promoters); должны ли они быть резидентами данной зоны;

– какова процедура проведения собраний акционеров (general meetings) и их периодичность;

– требования к персоналу (staff) компании и необходимости местного юридического адреса (legal address) и т.п.

Создание оффшорных компаний российскому законодательству не противоречит.

Наряду с оффшорными зонами существует такое понятие, как зоны свободной торговли, или ЗСТ (free-trade zones, FTZ), также предоставляющие определенные льготы в налогообложении. Под ними понимаются:

– региональные группировки стран, в рамках которых осуществляется беспошлинная торговля (duty free trade). Примером могут служить европейские сообщества (European communities);

– часть территории государства, где импортируемые товары освобождаются от таможенных пошлин (customs, custom duties) на время пребывания в этой зоне вплоть до последующей перевалки, продажи, реэкспорта и т.д. Обычно это особая территория крупного морского порта, железнодорожного узла, аэропорта или примыкающего к ним района.

В ЗСТ поставщики могут отложить реализацию товаров до повышения спроса и, соответственно, цен, демонстрировать продукцию потенциальным оптовым покупателям (розничная торговля (retail sale) в ЗСТ, как правило, не разрешается), дорабатывать ее и т.п.

Набор льгот, предоставляемых ЗСТ разных стран, имеет существенные различия. В некоторых ЗСТ национальное законодательство позволяет беспошлинно осуществлять: переработку, ввоз и вывоз товаров, (пере)сортировку, расфасовку, (пере)упаковку, (пере)маркировку, хранение, экспонирование на выставках и другие коммерческие операции (commercial transactions), как, например, в Испании. На Мальте операции с товарами в ЗСТ ограничиваются только реэкспортом. В ЗСТ Аргентины беспошлинно ввозятся только те товары иностранного происхождения, которые предназначены для использования в самых приоритетных отраслях аргентинской промышленности.

Само понятие ЗСТ трактуется поразному – во многих странах оно используется не только в вышеуказанном смысле, но также применительно к свободным экономическим зонам, или зонам свободного предпринимательства, СЭЗ (free economic zones), охватывающим целые экономические регионы, где предприниматели получают льготы, распространяющиеся на инвестиции, производство товаров, трудовое законодательство и т.д.

Под СЭЗ понимают районы или части национально-государственной территории, в которых для иностранных и национальных предпринимателей действуют особо льготные экономические условия: таможенные, арендные, налоговые, валютные, визовые, трудовые и т.п.

Целями создания СЭЗ могут выступать: активизация внешнеэкономической деятельности, увеличение прямых иностранных инвестиций, ускоренное освоение новой технологии и управленческого опыта, сокращение затрат на приобретение импортной техники, расширение производства конкурентоспособной на мировом рынке продукции потребительского и производственного назначения.

Число СЭЗ во всем мире превышает 200, а расположены они примерно в шестидесяти странах.

Понятие и статус СЭЗ в разных странах существенно отличаются друг от друга. Это проявляется даже в названиях: в Коста-Рике, Заире, Сенегале они называются промышленными свободными зонами (industrial free zones), в Иордане и Венесуэле – промышленными зонами (industrial zones), в Китае – особыми экономическими зонами (special economic zones), в Кении, Нигерии, Пакистане, Перу, Филиппинах, Тайване – зонами стимулирования экспорта (export impact zones).

Различны и льготы, предоставляемые национальными законодательствами в СЭЗ. В Мексике иностранные компании, расположенные в СЭЗ, освобождаются (полностью или частично) от импортных пошлин на оборудование, запчасти и сырье сроком на 10 лет от начала деятельности компаний, если они производят товары, не изготавливаемые в Мексике. В Гватемале гарантируется: полное освобождение от всех импортных пошлин и сборов на оборудование, инструменты и материалы, используемые в СЭЗ; освобождение от налога на прибыль (legal entity income tax), полученную в результате деятельности в этой зоне, сроком на 15 лет; освобождение от налога на собственность в первые 5 лет, а от подоходного налога (income tax) – на 12 лет. В СЭЗ Турции, помимо таможенных и налоговых льгот, разрешается в течение первых 10 лет деятельности данного предприятия не соблюдать законодательные нормы, относящиеся к забастовкам (strikes), локаутам (lockout) и разрешению конфликтов (conflicts). На протяжении этого периода все рассмотрению Высшего арбитражного комитета (General Arbitration Committee).

Дополнительно используемая лексика

Антидемпинговая пошлина — antidumping duty, dumping duty

Бегство капитала — capital flight

Безгражданство — absent nationality

Безналичные расчеты — clearing

Беспошлинный ввоз — duty free import

Бонд — bond

Бюро регистрации акционерных компаний — registrar of companies

Вальвация — valuation

Валюта — currency

Валюта сделки — currency of transaction (price)

Ввозные пошлины — entrance duties, import duties

Виза — visa

Внешняя торговля — foreign trade

Вывозные пошлины — export duties

Главная контора компании — head office

Гражданство — citizenship

Граница — frontier

Движимость — chattels personal, chose (transitory), movables, personal property, things personal

Двойное налогообложение — double taxation, duplicate taxation Денежные ресурсы государства

— the moneyed resources of the state Доверительные операции банков

— trust banking operations

Домициль (домицилий) — domicile

Домициль в силу закона — domicile by operation of law

Домициль выбора, избранный домициль — domicile by/of choice Домициль, обусловливающий определение порядка наследования

движимого имущества — domicile of succession

Домициль происхождения — domicile of origin

Закон об ограничительной практике торговли (Великобритания) — Restrictive Trade Practices Act

Закрытая акционерная компания — close company

Запрет таможни — customs ban

Зарегистрированная контора — registered office

Заявление о ликвидации компании — petition of dissolution

ИНКОТЕРМС — INCOTERMS (International Commercial Terms)

Иностранная валюта — foreign currency

Иностранец-резидент — residentalien

Иностранные банки — foreign banks

Иностранный гражданин — foreign subject

Капитал акционерной компании (акционерного общества) — capital

of a (joint-stock) company Капитал предприятия — capital of an enterprise

Кодекс — code

Компания с ограниченной ответственностью — limited (liability) company

Компенсационные (уравнительные) пошлины — counter-veiling duties

Конвенции — conventions

Конвенционный тариф — conventional tariff

Косвенные налоги — indirect taxes

Кредит — credit

Лизинг — leasing

Ликвидация акционерного общества, компании — dissolution, liquidation of a company, winding up

Лицо, временно пребывающее в стране — transient

Лицо, не имеющее гражданства — stateless person

Лишение гражданских прав — disfranchisement

Лишение гражданства — revocation of citizenship

Лишение прав — forfeiture, disfranchisement

Локальная (местная) валюта — domestic currency, home currency, local currency

Льготный тариф — reduced tariff

Международное право — international law, law of nations

Международное частное право — private international law

Международный договор — treaty

Международный обычай — international custom

Местный обычай — custom of the manor

Наибольшее благоприятствование — most favored nation treatment

Наименование места происхождения — appellation of origin

Налог на денежные переводы за границу — transfer tax

Налоговый ценз — rating qualification

Налогообложение — rating, tax assessment, taxation

Намерение иметь домициль — domiciliary intent

Натурализация — denization

Натурализованный иностранец — denizen

Национальная валюта — national currency

Общее собрание акционеров — general meeting

Обычай — custom

Оптовая торговля — wholesale trade

Очистка от таможенных формальностей — customs formalities clearance

Плавающий валютный курс — floating rate (of exchange)

Пошлины — duties

Право собственности — property law, right of property

Правовая терминология — legal nomenclature

Преференциальные пошлины — preferential duties

Прибыль — profit

Приобретенное гражданство — acquired allegiance

Приписной таможенный склад — bonded warehouse

Прямые налоги — assessed taxes, direct taxes

Разрешение на въезд — entry permit

Резидент — resident

Свободно конвертируемая валюта — convertible currency, free currency, freely convertible currency, hard currency, sound currency

Свободный от налога — taxexempt, tax-free

Скидка с налога — tax relief Слияние компаний, находящихся

в разных странах — transnational merger

Слияние компаний, находящихся в соседних странах — cross-frontier merger

Специфические пошлины — specific duties

Таможенные пошлины — customs, custom duties

Третье лицо — third party, third person

Устав компании (акционерного общества) — articles, constitution of a company, memorandum of a company

Учредительская прибыль — promoters’ profit

Учреждение компании — floating a company, formation of company, promotion (of company)

Фиктивная компания — bogus company, bubble company

Фиктивный капитал — fictitious capital

Фискальные пошлины — revenue duties

Экспортная лицензия — export license

Юрисдикция — cognizance, jurisdiction.