Данная статья посвящена налогам и лексике, так или иначе связанной с налогообложением. В английском языке существует несколько словарных единиц, обозначающих «налог». Наиболее распространенным является существительное tax.
Налоги и сборы
Налогами (taxes) называются обязательные платежи, взимаемые центральным и местными органами власти с физических (natural person) и юридических (artificial person, juridical person, legal entity) лиц в государственный и местные бюджеты (budget).
Для удобства пользования терминами, связанными с налогообложением (rating, tax assessment, taxation), мы приводим следующую классификацию налогов в условиях развитого рыночного хозяйства.
В первую очередь, налоги делятся на прямые (assessed taxes, direct taxes) и косвенные (indirect taxes).
Прямые налоги взимаются государством (the state) непосредственно с доходов (income) или имущества (belonging, property) налогоплательщика (tax bearer, tax payer). Прямые налоги, в свою очередь, делятся на реальные (real /estate/ taxes) и личные (personal).
Реальные налоги включают в себя поземельный, подомовый и промысловый налоги. Как правило, эти налоги относятся к местному (local), а не государственному (government) обложению, взимаются с оценочной стоимости недвижимости (estate, property, fixed property, immovable property, real estate, things real) за вычетом определенных видов расходов, например, на ремонт, и не зависят от размера дохода (твердая ставка – tariff rate, fixed tax rate). Но налог на ценные бумаги (securities), которые тоже входят в реальные налоги, взимается государством, причем не с физических лиц, а с акционерных компаний (joint-stock company), как налог на эмиссию (emission, issue) акций (shares), облигаций (bonds) и других ценных бумаг.
Личные налоги подразделяются на налог с наследства и дарения (gift, donation), подоходный налог (income tax), налог на доходы от денежных капиталов, налог на прибыль корпораций (company/ corporation income tax, legal entity income tax), подушный налог (capitation tax, head tax) и налог на прирост капитала (capital gains tax).
Подоходный налог – основной вид прямых налогов. Взимается с доходов физических и юридических лиц. В зависимости от системы налогообложения различают глобальный (global) и шедулярный (scheduler) подоходный налог. В первом случае облагается доход в целом за вычетом установленных законом скидок (tax relief) и льгот. Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным (proportional taxation), а дополнительный – прогрессивным (progressive taxation).
Пропорциональное обложение – это система налогообложения, при которой налоговые ставки (tax rate) устанавливаются в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от величины дохода. Прогрессивное обложение налогом – это система, при которой налоговые ставки увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика.
Глобальный подоходный налог имеет гораздо большее распространение. Согласно законодательству (legislation) большинства стран, не подлежат обложению рассматриваемым налогом: амортизационные (depreciation) отчисления, средства, направляемые в благотворительные учреждения (charitable institution), прибыль (profit), направляемая на капитальные вложения и научноисследовательские цели.
Налоговые скидки в сфере промышленного производства распространяются на доходы от истощения недр, от предприятий, поглощенных крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или убыточных и т.д.
Налог на прибыль предприятий – это налог на прибыль юридических лиц за минусом суммы установленных вычетов и скидок. По российскому законодательству плательщиками налогов являются предприятия и организации (российские и иностранные юридические лица), осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс (balance sheet) и расчетный счет.
Объект обложения налогом – валовая прибыль: сумма прибыли от реализации продукции без НДС (value added tax – VAT) и акцизов (excise) и за вычетом затрат на производство и реализацию, а также прибыли от реализации основных фондов (capital assets) и другого имущества предприятия, представляющей собой разницу между продажной и первоначальной ценой и др.
В отличие от зарубежного законодательства, банки в России не являются плательщиками налога на прибыль. Не облагаются налогом доходы предприятий от страховой деятельности (во многих зарубежных странах страховые компании относятся к этой категории налогоплательщиков).
При исчислении рассматриваемого налога прибыль уменьшается по следующим статьям: производственные, коммерческие, транспортные издержки; проценты по задолженности; убытки (damages); расходы на рекламу и представительство; расходы на научную и исследовательскую работу; дивиденды (dividends) и др.
Подушный налог – один из видов прямых налогов, взимаемых с каждого физического лица в одинаковом размере независимо от дохода и имущества. Существует в ряде стран как в системе местного, так и государственного налогообложения.
Налог на прирост капитала – налог на доходы как физических, так и юридических лиц, полученные от сделок по поводу имущества: продажи, обмена, дарения и т.д. В некоторых странах доходы от использования имущества облагаются лишь в том случае, если они возникают в результате спекулятивных коммерческих операций. В США доходы от использования имущества облагаются подоходным налогом.
Косвенными налогами называются налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки (bonus) к цене или тарифу – в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика.
Собственник (proprietor) предприятия, производящего товары (article, commodity, goods) или оказывающего услуги (services), продает их по цене или тарифу (price, tariff) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, т.е. по существу он является сборщиком (collector), а покупатель (buyer, purchaser, vendee) – плательщиком (payer) косвенного налога.
Косвенные налоги действуют в форме акцизов (excise, excise duty), в том числе универсального акциза или налога с оборота (sales tax), государственных фискальных пошлин (revenue duties) и таможенных пошлин (customs, custom duties).
Акцизом называется вид косвенных, включаемых в цену или тариф, налогов на товары, преимущественно массового потребления, и услуги частных предприятий. Взимаются правительством и местными органами управления. Сборщиками акцизов фактически выступают те, кто или производит подакцизные товары, или оказывает облагаемые услуги. В некоторых странах, в том числе в России, акцизами облагаются не только товары внутреннего производства, но и импортные. Обычно это бывает в тех случаях, когда аналогичные товары внутри страны являются подакцизными.
Ставки акцизов на товары бывают трех видов: единые (для товаров, сорта которых внутри группы мало отличаются по качеству и ценам), дифференцированные (для товаров, классифицируемых по различным качественным признакам) и средние (для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен).
По способу взимания акцизы делятся на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров и услуг и взимаются по твердым ставкам с единицы измерения товара (услуги). Универсальные же взимаются с валового оборота.
Налог с оборота (см. выше) – один из основных видов косвенных налогов; универсальный акциз, взимаемый с оборота товаров, произведенных внутри страны (в некоторых государствах – и с оборота иностранной продукции), а также с различных услуг.
В отличие от индивидуального акциза налог с оборота взимается со стоимости валового оборота предприятия на стадиях производства, оптовой (wholesale trade), розничной торговли (retail sale); ставки его устанавливаются в процентах к цене товара и услуг. Налогом с оборота облагаются преимущественно товары массового потребления и услуги предприятий сферы обслуживания.
Существует два метода взимания налога с оборота: однократный (оплачивается в одном из звеньев производства или торговли) и многократный (оплачивается на каждой стадии продвижения товара к потребителю).
Разновидность налога с оборота – налог на добавленную стоимость (value added tax). НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Иными словами, в облагаемый оборот включается не вся выручка от реализации товаров или услуг, а лишь добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации (зарплата, начисления на нее, амортизация, прибыль).
Еще одним видом акцизов является государственная (фискальная) монополия (government/fiscal/ monopoly, public/fiscal/ monopoly) – монополия государства на производство и реализацию товаров массового потребления (табак, соль и т.д.). Она может быть полной, если государство монополизирует и производство, и реализацию какого-либо товара, или частичной, если монополизировано только производство или только реализация. Применяется не во всех государствах (например, ее нет в Великобритании).
Наряду с акцизами, к косвенным налогам относятся таможенные пошлины, т.е. налоги, взимаемые государством с провозимых через национальную границу (frontier) товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом (customs tariff). Существуют три основных вида таможенных пошлин: ввозные (entrance duties, import duties – взимаемые с импортируемых товаров), вывозные (export duties – временная мера для урегулирования торгового и платежного балансов страны) и транзитные (transit duties – для покрытия издержек по контролю за транзитом иностранных грузов).
В современной экономике также присутствует понятие двойного налогообложения (англ. double taxation, амер. duplicate taxation). Зарубежные экономисты различают две категории двойного налогообложения: экономическое и международное.
Под экономическим понимается налог на компанию как юридическое лицо плюс подоходный налог на распределенную прибыль на уровне акционеров. Является понятием достаточно условным, так как в этом случае нет идентичности субъектов, объектов и самих налогов. Однако при переводе компанией распределяемой в качестве дивидендов прибыли своим иностранным акционерам может порождаться один из видов международного двойного налогообложения. Общий смысл последнего – одновременное обложение в разных странах идентичными или имеющими одинаковую природу налогами. Является следствием различий в национальных налоговых системах. В противоположность экономическому, характеризуется идентичностью субъектов налогообложения (юридических или физических лиц), объектов налогообложения (источников доходов и самих доходов), а также взимаемых налогов. Международное право (international law, law of nations) не содержит общих правил, запрещающих международное двойное налогообложение.
Представленная схема не претендует на абсолютную полноту. Здесь не указан ряд налогов, в том числе налог на сверхприбыль (excess profit tax), налог на предметы роскоши (sumptuary tax), налог на личное состояние (wealth tax) и т.д. Тема эта весьма обширна и заслуживает самого тщательного рассмотрения. Поэтому ниже приводится краткий словарь английской лексики по на логам, некоторые термины в котором снабжены дополнительными пояснениями.
Дополнительная лексика
Антидемпинговая пошлина — antidumping duty, dumping duty (вид ввозных таможенных пошлин, обеспечивающих защиту внутреннего рынка страны от ввоза товаров по демпинговым ценам)
Беспошлинный ввоз — duty free import (ввоз в страну некоторых товаров иностранного происхождения без обложения их таможенными пошлинами)
Бонд — bond (состояние товара, находящегося на таможенном складе и не оплаченного таможенной пошлиной)
Валовой национальный продукт — gross national product (совокупная стоимость товаров и услуг, созданных как внутри страны, так и за ее пределами; ВНП = национальный доход + амортизация основного капитала + косвенные налоги)
Декларация о необлагаемых пошлиной транзитных грузах — declaration of trust
Доход, подлежащий обложению налогом — assessable income
Запретительная пошлина — prohibitive duty
Кадастр — cadastre
Льготный тариф — reduced tariff
Наибольшее благоприятствование — most favored national treatment
Налог на денежные переводы за границу — transfer tax
Налоговая декларация — tax return (официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах)
Налоговая оговорка — tax clause Налоговое законодательство — revenue laws
Налоговый инспектор — tax collector
Налоговый ценз — rating qualification
Паушальная сумма — lump sum (общая итоговая сумма исчисленных налогов без подразделения их на отдельные виды обложения)
Резидент — resident
Свободный от налога — tax-exempt, tax-free
Твердая налоговая ставка — fixed tax rate
Уравнительный налог — equalization tax.
