Карибский регион охватывает самое большое в мире число малых стран и территорий, многие из которых принято считать чистыми налоговыми гаванями либо юрисдикциями с умеренным налогообложением. Компании, зарегистрированные в таких странах, удобны своим безналоговым статусом, простотой и дешевизной регистрации.

«Всякий вправе так устраивать свои денежные дела, чтобы свести причитающиеся налоги к минимуму; никто не обязан планировать свои прибыли и убытки к всеобщему довольствию министерства финансов. Для гражданина не существует никакого, даже патриотического, долга увеличивать собственные налоговые выплаты».

Л. Хэнд, федеральный судья Верховного суда США

Предыстория вопроса

Законодательство оффшорных зон Карибского региона имеет ряд преимуществ, которые поддерживают неуклонный интерес к ним со стороны физических и юридических лиц: конфиденциальность информации об учредителях и акционерах компании, банковских счетах физических и юридических лиц, отсутствие необходимости в предоставлении финансовой отчетности. На островах не предусматриваются ни обмен информацией с фискальными органами других стран, ни карательные меры по отношению к лицам, укрывающимся от преследования налоговыми службами иностранных государств. Выгодное географическое положение делает Карибский регион привлекательным, в первую очередь, для американских физических и юридических лиц, а вхождение ряда территорий в Британское Содружество Наций позволяет создавать трасты.

Есть, однако, у стран Карибского бассейна и недостатки с позиции международного налогового планирования (МНП). Безналоговый статус компаний, зарегистрированных в столь привлекательных фискальных оазисах, является препятствием для их прямого использования во внешнеэкономических связях с большинством развитых стран мира. В странах с развитой экономикой законы о предотвращении уклонений от налогообложения создают множество преград для безналоговых карибских компаний, фактически лишая их всех преимуществ.

У ряда территорий этого региона есть и незавидная слава мест по отмыванию «грязных» денег, что сказывается на репутации компании, зарегистрированной в такой стране – как перед партнерами по бизнесу, так и в глазах фискальных органов стран-партнеров по внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Компании из Карибского региона находятся в сфере особого внимания Международной организации по контролю за оборотом «грязных» денег – Financial Action Task Force (FATF). Кроме того, их географическая близость к Америке не вполне удобна европейским или азиатским бизнесменам, ведущим свои коммерческие операции в других регионах.

Отсутствие у большинства территорий международных налоговых соглашений не позволяет использовать данные юрисдикции в качестве местонахождения базовых оффшорных компаний, в МНП им отводится роль места накопления необлагаемых налогами доходов.

Налоговые системы Багамских, Бермудских и Каймановых островов схожи между собой тем, что в данных юрисдикциях полностью отсутствуют подоходные налоги (налог на прибыль корпораций, индивидуальный подоходный налог), налоги на распределение прибыли, косвенные налоги на потребление, налоги на капитал и имущество, трансфертные налоги. Все три юрисдикции используются в качестве мест регистрации оффшорных компаний в таких сферах внешнеэкономической деятельности, как торговля, финансы (финансовые и инвестиционные компании, банки), международные транспортные перевозки (судоходство), страхование (дочерние, так называемые кэптивные, страховые компании). Багамские, Бермудские и Каймановы острова также являются благоприятными юрисдикциями для холдинговых компаний и трастов. Обычно зарегистрированные здесь фирмы используются в неразрывной связке со своими базовыми компаниями – резидентами стран, участвующих в международных налоговых соглашениях, – что позволяет получать дополнительные налоговые преимущества.

Принципы регистрации и функционирования компании

Условия регистрации и функционирования компании во всех трех юрисдикциях практически идентичны (табл. 1). Для создания компании на Багамских, Бермудских и Каймановых островах достаточно регистрации учредительного договора и устава. По времени это занимает два-три дня. Такая оперативность привела к снижению популярности так называемых «полочных» (готовых) компаний.

На Бермудских островах до регистрации необходимо получить согласие министра финансов в письменной форме. Компания признается существующей с момента регистрации учредительного договора. На заседании директоров компании (как правило, это номинальные директора, предоставленные агентом или поверенным) подписываются примерный устав и иные документы, устанавливающие правила внутреннего распорядка, которые будут переданы для одобрения акционерам компании.

На Багамских островах устав компании предоставляется в регистрационный офис наряду с учредительным договором. В уставе подробно прописываются все виды деятельности, которыми может заниматься компания. Лицензированию подлежат только такие сферы деятельности, как банковское дело и страхование. Отсутствует необходимый минимум акционерного капитала. Хотя при регистрации компании нужно формально заявлять величину уставного капитала, его можно не оплачивать.

Для оффшорных компаний, зарегистрированных на Багамах, используется специальная организационноправовая форма, носящая название «международная деловая компания» (International Business Company, IBC). IBC получает статус оффшорной компании-нерезидента. Она не может вести коммерческие операции на Багамских островах, а также приобретать недвижимость. Ей разрешено владеть акциями или долговыми обязательствами других компаний, зарегистрированных на Багамах. Аналогично и багамские резиденты могут владеть акциями IBC.

До недавнего времени в законодательстве Багамских островов было определено, что компания имеет право выпускать акции как с объявленной номинальной стоимостью, так и без нее. Акции могли быть на предъявителя или именные, т.е. зарегистрированные на чье-либо имя. Компания также могла заявить в своем уставе о намерении выпускать сертификаты акций. Для руководства компанией можно было выбрать, по меньшей мере, одного директора, функции которого могли выполняться как корпорацией, так и физическим лицом; при этом они не обязаны были иметь статус резидента Багам.

С 1 января 2001 г. вступили в силу поправки к корпоративному законодательству Багам, запрещающие выпуск акций на предъявителя. Отныне для руководства компанией требуется два директора, а имя владельца (собственника) обязательно заносится в государственный реестр.

В отличие от Багамских и Каймановых островов, на Бермудах требуется минимальный уставный капитал порядка $12 тысяч, а также необходимо как минимум два директора и два акционера компании.

Борьба за раскрытие информации

Не секрет, что особая популярность оффшорных центров Карибского региона была связана с высокой степенью конфиденциальности. Владельцы компаний могли не опасаться, что нежелательная информация о банковских счетах и финансовой деятельности станет достоянием фискальных и правоохранительных органов. Июнь 2000 года ознаменовал собой попытку богатых стран отменить банковскую тайну в оффшорных юрисдикциях. Организация экономического сотрудничества и развития (OECD) и родственные с ней структуры опубликовали доклады, требующие предоставить правоохранительным и налоговым органам доступ к именам клиентов финансовых учреждений в безналоговых гаванях.

Поначалу искоренение банковской тайны являлось главной задачей правительства США в борьбе с наркобизнесом. Но Соединенные Штаты не могли этого сделать самостоятельно. Поэтому уже в 70-е годы они начали создавать соглашения типа MLAT (Mutual Legal Assistance Treaty – Соглашение о взаимной юридической помощи) с такими странами, как Швейцария и Каймановы острова, с целью аннулирования банковской тайны в случае серьезных уголовных преступлений (за исключением уклонения от уплаты налогов; в более поздних соглашениях уклонение от уплаты налогов уже также является преступлением).

В 80-е годы в США были приняты первые законы об отмывании денег – с драконовскими мерами наказания. Штаты предоставили властям других стран уникальный стимул для сотрудничества в войне против банковской тайны – участие в доходах, полученных от конфискации собственности. Правительство США начало выдавать чеки на многомиллионные суммы тем иностранным государствам, которые помогали ему выявить и конфисковать имущество, связанное с отмыванием денег.

В 1989 г. Организацией экономического сотрудничества и развития была создана Financial Action Task Force (FATF) – Финансовая оперативная группа. Через два года FATF опубликовала 40 рекомендаций по борьбе с отмыванием денег. Самая важная задача тогда состояла в отмене банковской тайны.

В 1998 г. OECD приняла решение, требующее применения «суровых мер» против стран, которые используются некоторыми лицами или компаниями с целью снижения налогообложения.

Доклад о «вредной налоговой конкуренции» по сути провозгласил, что безналоговой гаванью является любая юрисдикция, где доходы не подвергаются такому же налогообложению, как в высоконалоговых странах. Этот доклад содержал угрозу отмены налоговых соглашений с такими странами или даже их изоляции от международной финансовой системы в том случае, если они не раскроют данные о своих клиентах для налоговых инспекторов из стран с высоким уровнем налогообложения. Вдобавок Международный валютный фонд пригрозил, что тем странам, которые оказывают «негативное воздействие на глобальную финансовую стабильность», МВФ не будет оказывать финансовую помощь.

26 июня 2000 г. был опубликован список 35 стран, которые, по заявлению OECD, осуществляли «вредную налоговую конкуренцию» (единственным видом налоговой конкуренции, который признается OECD, являются межгосударственные соглашения об избежании двойного налогообложения). Этот список включил в себя большинство оффшорных центров, в том числе страны Карибского региона, за исключением тех безналоговых гаваней, которые сами входят в OECD: Люксембург, Швейцарию, Англию и США. Список мог быть и больше, но 19 июня Бермуды, Кайманы, Кипр, Мальта, Маврикий и Сан-Марино капитулировали и согласились раскрыть информацию о своих клиентах налоговым инспекторам из OECD.

Очевидно, что самым большим и богатым оффшорным центрам, таким, как Бермуды, Нормандские острова, остров Мэн, выжить будет проще. Бизнес этих стран в большинстве случаев нейтрален в отношении налогов и не полагается на банковскую тайну. А вот как быть остальным, менее развитым оффшорным юрисдикциям?

Однако ни одна из упомянутых выше инициатив не претворится в жизнь на следующий день. Например, несмотря на то, что Каймановы острова согласились поделиться информацией о своих клиентах с налоговыми инспекторами из OECD, это будет сделано только в 2004 году. Вполне возможно, что это будет перенесено и на более поздний срок.

Борьба на этом не заканчивается. Сэр Невиль Николс, президент банка на Барбадосе, призвал 15 карибских юрисдикций, внесенных в «черный список» OECD, оспаривать свои права на уровне Всемирной торговой организации (ВТО), а также рассмотреть все возможные способы противодействия экономическому шантажу, направленному против маленьких стран.

Каймановы острова отчасти вняли уговорам Организации экономического сотрудничества и развития и готовы оказывать правовую помощь в делах, которые должны удовлетворять главному требованию: расследуемое дело должно считаться преступлением не только в запрашиваемой стране, но и на Каймановых островах. Сюда не попадают дела об уклонении от налогов, так как на островах нет прямого или косвенного налогообложения.

Большинство крупных банков на Каймановых островах могут отказаться от клиентов, пытающихся избежать уплаты налогов в США, Великобритании и Канаде, так как дела с такими клиентами будут приносить банкам больше беспокойства, чем выгоды. Правительственные органы очень гибко подходят к интерпретации вопроса о конфиденциальной информации, поэтому 100%-ная гарантия – это условность, на которую особенно полагаться не стоит.

Багамское законодательство также быстро меняется в ответ на обвинения в том, что Багамы нарушают международную финансовую стабильность и не оказывают должной помощи в борьбе против отмывания денег.

Багамские острова столкнулись с опасностью быть отрезанными от финансовой системы США. Более того, крупные корпорации, имеющие здесь свои филиалы, пригрозили правительству Багам, что переведут свои капиталы из этой юрисдикции, если оно не предпримет решительных мер в борьбе против отмывания денег. При этом крупные корпорации опасались, что в случае проявления упорства со стороны Багамских островов репутация этих корпораций может оказаться подмоченной.

Опасность утечки капитала и последующей изоляции от глобальной финансовой системы заставила Багамы принять быстрые и решительные меры. Новый закон, принятый в августе 2000 года, устраняет условия раскрытия информации о вкладчиках властям других стран лишь в случае судебного разбирательства в этой стране. Теперь информация может быть разглашена уже на стадии проведения расследования.

Новый орган недавно образованного подразделения финансовой разведки на Багамах теперь имеет право потребовать от банка приостановить операции по счету клиента на 72 часа при подозрении в отмывании денег. В течение этого времени подразделение финансовой разведки подает документы в суд Багамов, согласно которым деньги на счету могут быть конфискованы, а трансакции блокированы.

Кого предпочитает капитал

Ежегодно крупнейшие оффшорные зоны мира публикуют статистику по результатам своей деятельности. В зависимости от традиций и законодательства в ней отражены самые разные аспекты оффшорного бизнеса. Однако есть и общий информационный минимум: количество зарегистрированных за год оффшорных фирм. Так вот, как это ни странно, но особой популярностью пользуются Британские Виргинские острова. Массовая регистрация фирм обеспечивается здесь главным образом гражданами США. Их привлекает конфиденциальность этой британской оффшорной территории, которая не идет ни в какое сравнение с теми же Багамами, ставшими фактически 51-м американским штатом.

В целом наблюдается некоторое снижение интереса к оффшорам Карибского региона. Первые тревожные сигналы уже есть – на Каймановых и Багамских островах количество ежегодно регистрируемых оффшоров заметно сокращается. Сокращение регистрируемых на территории Багамских островов IBC связано, прежде всего, с введением в действие закона о компаниях от 2001 года. Согласно этому закону, багамские компании обязаны представить в главный регистрационный офис адреса и имена своих директоров и владельцев.

Для сравнения: в январе 2000 г. на Багамах было открыто 3368 компаний, а в январе 2001 г. была зарегистрирована всего 781 компания. Многие представители частного сектора, специализирующиеся на регистрации компаний, выражают тревогу по поводу своих перспектив. Раньше регистрация приносила значительный доход – с каждой компании не менее $250. Обычно в январе государство получало значительный доход от компаний, выплачивающих ежегодную госпошлину. Теперь же багамское правительство недополучит $20 млн., что приведет к значительному снижению расходной части бюджета, окажет негативное влияние на всю финансовую систему этого государства.

Перед принятием нового закона, который был частью мер, направленных на приведение финансового сектора Багамских островов на уровень международных стандартов, премьер-министр Багам Инграхам предупредил о грядущих последствиях принятия нового законодательства: «Международные деловые компании в таком виде, как мы их знаем, не могут больше существовать. Для лиц, которые занимаются этим бизнесом, должны наступить неблагоприятные последствия. Несомненно, что уровень дохода, поступающий в бюджет правительства от открытия компаний, уменьшится».

В России остается устойчивый спрос на оффшоры Карибского бассейна – на них приходится около половины регистрируемых россиянами компаний. Причины такой популярности достаточно ясны. Карибские компании самые простые. Это своего рода кирпичи – дешевый материал, из которого строятся большие схемы. Кроме того, россиян притягивает конфиденциальность, которую Карибы обеспечивают. В то же время карибские оффшоры отличаются и малым сроком жизни – многие из них создаются для разовых операций, после чего закрываются.

Однако существует определенная российская специфика. Во-первых, популярность оффшорных зон Карибского региона у западных регистраторов колеблется в чрезвычайно широких пределах: от 40-50 тысяч зарегистрированных за год на Британских Виргинских островах до 1-1.5 тысяч на Бермудах. В российской же статистике выделить какую-либо лидирующую страну затруднительно, ведь спрос зависит главным образом от пристрастий компании-регистратора (в условиях неопределенности ее совет становится решающим фактором).

Во-вторых, Виргинские острова по популярности уступают другим карибским оффшорам из-за более высокой стоимости регистрации и обслуживания компаний. Для российских предпринимателей стоимость оффшорной компании пока является наиболее важным фактором при выборе страны регистрации. Так, ежегодные сборы за компанию на Британских Виргинских островах будут в три раза выше, чем на Багамах.

Второе место по популярности в России занимает группа европейских оффшоров. Они хотя и дороже карибских, зато престижнее, соответственно, через них проще вести серьезный бизнес.

Если в подавляющем большинстве стран предприниматели используют оффшорные структуры в основном для снижения непроизводственных расходов, себестоимости продукции и повышения ее конкурентоспособности на мировых рынках, то в России работа через такие компании – вынужденная мера, необходимая, чтобы элементарно выжить под бременем прямых и косвенных налогов. И никакими репрессивными мерами государству не удастся остановить использование оффшорных компаний российскими предпринимателями. Скорее, усложнятся схемы работы через оффшорные зоны, но преимущества их будут привлекать капиталы, как магнит железо.

Резюме

Очевидно, что для стран Карибского региона, которые предоставляют льготные условия налогообложения, наступают не лучшие времена. Нулевая ставка по налогам, отсутствие валютного контроля и ряд других преимуществ пока остаются, но конфиденциальность стоит под вопросом. И международные организации продолжают оказывать давление с целью раскрыть завесы над тайной банковского вклада.

Ужесточение контроля за оффшорами объясняется необходимостью борьбы с отмыванием криминальных денег. Впрочем, борьба эта зачастую является лишь официальной причиной давления на оффшорные зоны со стороны развитых стран. Едва ли не более важным является чисто экономический аспект проблемы: оффшорный капитал, не облагаемый налогами, снижает конкурентоспособность компаний-резидентов.

Если вы живете в стране, входящей в OECD, и желаете спрятать свои деньги в оффшорной юрисдикции, то события 2000 года увеличили шансы того, что о вашей деятельности станет все известно, поэтому стоит предпринять дополнительные меры предосторожности. Зарегистрировав компанию на Багамских, Бермудских и Каймановых островах, можно извлекать из этого выгоду, но не стоит забывать, что работать придется под присмотром.