Главное условие работы за рубежом для российских компаний - наличие полной и достоверной информации об их состоянии и деятельности, которую обычно отражают в финансовых отчетах. В связи с этим правительство РФ переводит все отечественные предприятия и кредитные организации на составление финансовой отчетности по международным стандартам. Первые требования по переходу банкам придется выполнять уже в этом году.

Посвященная проблемам перехода

Переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - одна из наиболее обсуждаемых сейчас тем. Центральный банк РФ еще в прошлом году говорил о переходе отдельных кредитных организаций на новые стандарты и о запланированном тотальном переходе подведомственного ему сектора в 2004 году.

Организации, курируемые Минфином и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг, намереваются принять новые правила в 2005 году. Но, к сожалению, до сих пор международные стандарты в России, по сути, вне закона, более того - отсутствует даже официальный перевод их текста на русский язык.

Два дня в Москве проходила конференция, посвященная подготовке российских компаний к переходу на МСФО. Можно без преувеличения сказать, что на этот форум собрались все ведущие международные организации, объединяющие профессиональных бухгалтеров и аудиторов, не говоря уже о представителях Международного комитета по МСФО.

Особое внимание на конференции было уделено вопросам обучения и аттестации бухгалтеров российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в частности, внедрению русскоязычной программы сертификации бухгалтеров CIPA.

Необязательны для исполнения

Проблема перехода на МСФО в отечественном варианте поражает, с одной стороны, масштабностью и размахом ее обсуждения, а с другой, зияющим отсутствием правового статуса международных стандартов на территории России. К примеру, письма, касающиеся перехода на международные стандарты, которые выпустил Центральный банк, не являются нормативными, обязательными для исполнения. Следовательно, не является обязательной и отчетность по МСФО.

Более того, она вообще не имеет юридической силы, поскольку сами стандарты - не нормативный документ и в отсутствии национального нормативного акта никогда не станут таковым. Для легализации международных стандартов необходим нормативный акт, который содержал бы аналогичные нормы. Даже отсылки на МСФО нельзя делать, так как отсылочные нормы допустимы только в отношении нормативного акта.

Следует заметить, что на необходимость легализации международных стандартов обращали внимание представители Банка России и других ведомств. Центральный банк издал в июне прошлого года официальное письмо, в котором отметил, что для придания юридической силы МСФО необходимо их внесение в законодательство, однако этого сделано не было. Тем не менее, ЦБ не отказался от намерения потребовать от банков в 2004 г. отчетности по международным стандартам. Заметим, что юридически такие требования вполне оспоримы.

Кредитные организации начнут составлять отчетность по международным стандартам с начала 2004 г., а российские компании реального сектора экономики - с 2005 г. Минфин уже согласовал с правительством все подходы и законопроект «О введении в РФ международных стандартов финансовой отчетности». Предполагается, что он будет внесен в Госдуму в весеннюю сессию. Для перехода кредитных организаций на международные стандарты Банк России подготовит необходимые инструкции, разъясняющие общие правила составления и предоставления отчетности.

С этого года коммерческие банки будут составлять два отчета -мпо международным и по российским стандартам. Первый отчет по МСФО кредитным организациям придется сдать по итогам 9 месяцев 2004 г., то есть 30 сентября, далее - ежеквартально.

Крупные и средние банки, особенно активно работающие на западном рынке, уже делали отчетность по новым требованиям либо близким к ним, поэтому для них переход будет легче, чем для мелких. Однако трудозатраты, связанные с переходом на МСФО, коснутся и их: наряду с отчетностью по международным стандартам они по-прежнему будут предоставлять данные по РПБУ как в ЦБ, так и в налоговые и прочие надзорные органы. Подобные банки имеют в своем штате квалифицированных специалистов, которые специально обучены заниматься только этой отчетностью (отдельно от РСБУ), располагают необходимыми программными средствами, разработанными, как правило, с привлечением иностранных специалистов. Большинство же российских банков пока не готово к переходу на МСФО из-за отсутствия специально обученных кадров, а также программных средств.

Требуются особые знания и навыки

Годовая финансовая отчетность должна быть подтверждена независимым аудитором, который имеет право на проведение аудита отчетности, составленной по международным стандартам. Поэтому правила МСФО должны будут изучить не только бухгалтеры банков, но и аудиторы, и иные специалисты контрольных органов.

Составление финансовой отчетности по международным стандартам требует особых знаний и навыков, поскольку она серьезно отличается от российской бухгалтерской отчетности. Помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в МСФО указываются информация о движении капитала, денежных средств, описание учетной политики и пояснения к отчетности. Кроме этого, при составлении МСФО для сравнительного анализа учитываются данные прошлого отчетного периода.

Получение аттестата квалифицированного бухгалтера - специалиста по МСФО вряд ли окажется недорогим удовольствием. Пока окончательные тарифы не определены, но стоимость обучения и последующие экзамены обойдутся минимум в несколько тысяч долларов.

Кроме того, в процессе составления международной отчетности банки должны будут оценить свои активы по справедливой стоимости с учетом реальных рисков, что может повлечь за собой уменьшение величины собственных средств. Соответственно, банки должны заблаговременно позаботиться об улучшении качества своих активов. Поскольку большинство крупных банков в России уже готовят международную отчетность для зарубежных контрагентов, переход на МСФО будет представлять трудности в основном для мелких банков, которые никогда не работали таким образом.

Также необходимо отметить, что выдать аудиторское заключение по международным стандартам в России могут очень немногие организации: т.н. «большая четверка» и еще несколько отечественных компаний, что явно недостаточно для удовлетворения спроса на обязательный аудит международной отчетности всех банков за 2004 год. Еще не до конца сформированы требования к тем организациям, которые будут допущены к аудиту финансовой отчетности банков по МСФО, в том числе и государственные образовательные стандарты, предусматривающие обучение специалистов в области МСФО. В связи с этим возникают проблемы качества отчетности и стоимости аудиторских услуг.

В принципах, предшествующих тексту стандартов, есть такое положение: затраты на ведение учета должны быть сопоставимы с выгодами от их внедрения. И потому целесообразность повального внедрения МСФО вызывает серьезные сомнения и у банков, которые уже обязаны, и у компаний, которые будут обязаны работать по-новому в 2005 году.

Таким образом, основные проблемы при переходе на МСФО для российских банков - отсутствие опыта и персонала по работе с МСФО, сложность и неоднозначность трактовки самих стандартов, необходимость разработки систем трансформации отчетности с РПБУ на МСФО, увеличение затрат на консалтинг и непосредственно аудит.

Принципы и отличия, плюсы и минусы

Основными принципами отчетности, составленной по МСФО, можно считать: учет по методу начисления, предположение о непрерывности деятельности предприятия, ясность, сопоставимость, существенность, непредвзятость. Данные принципы в сочетании с требованиями стандартов позволяют банку формировать более информативный отчет о своем финансовом положении, понятный для любых групп пользователей и, что особенно важно, для акционеров и инвесторов.

Главное отличие отчетности, составленной по российским стандартам, от отчетности по МСФО состоит в том, что международные стандарты предусматривают приоритет экономического содержания операций над их юридической формой, то есть значительную роль в процессе представления информации играет профессиональное суждение бухгалтера. Специалисты по составлению российской отчетности, привыкшие к жестко регламентированным и детализированным нормативным документам Центрального банка, могут быть не готовы к «свободному плаванию».

Плюсы:

Повышение прозрачности и информативности отчетности, понятность отчетности для всех пользователей, включая иностранных. В условиях растущей конкуренции на рынках банки будут иметь возможность предложить пользователям (потенциальным инвесторам, контрагентам и клиентам) понятную для них отчетность и, как следствие, расширить спектр операций с зарубежными партнерами, сопоставить показатели своей отчетности с данными отчетности зарубежных банков и на основании этого принять новые стратегии развития. МСФО позволят российским банкам быть более конкурентоспособными на международных рынках, дадут возможность сопоставлять показатели своей деятельности с данными по аналогичным компаниям (конкурентам), действующим на международном рынке. МСФО постоянно совершенствуются и не привязаны к особенностям регулирования отдельной страны, они аккумулируют знания и опыт, накопленные в мире.

Минусы:

Потребность в дополнительных трудозатратах, особенно на первоначальном этапе - на переподготовку кадров и модернизацию автоматизированных банковских систем для получения информации в необходимом формате. Впрочем, если банк не работает на зарубежных рынках, то ему вполне достаточно готовить финансовую отчетность на основании российских стандартов.

Процесс закономерен

Процесс перехода банков на МСФО вполне закономерен. Уже в настоящее время ведение международного бизнеса невозможно без отчетности по международным стандартам, заверенной аудиторами. Информация, представленная в отчетности по МСФО, характеризует реальное финансовое состояние банка, что принципиально важно для его контрагентов - как западных, так и российских.

В целом движение России к МСФО соответствует общемировым тенденциям. Развитие мировой экономики требует унификации принципов бухгалтерского учета и формата представления информации компаниями. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности ведет постоянную работу по усовершенствованию действующих стандартов и разработке новых. Объективность и высокое качество стандартов гарантирует многоступенчатая процедура их подготовки и принятия.

МСФО признаны во всем мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. Однако переход банков на МСФО - это только начало реформы. Необходимы серьезные изменения в налоговом, гражданском законодательстве.

Какой бы острой критике ни подвергались МСФО, это не означает отрицания их необходимости для России вообще. Международные стандарты, без сомнения, востребованы, но только теми организациями, ценные бумаги которых котируются на иностранных биржах. Их количество не превышает 150-200.

Для полного перехода на МСФО банков тоже нет оснований, во всяком случае, для тех банков, ценные бумаги которых не обращаются на зарубежных рынках и которые не участвуют в международных проектах, требующих представления отчетности по МСФО.

Экономисты и аналитики также предупреждают о том, что, какая бы хорошая отчетность ни была, всегда остается риск принятия неверного управленческого решения. Затраты на улучшение отчетности никогда не приведут к минимизации рисков от принятия неверного управленческого решения, а расходы на это могут перейти все пределы.